1.在考核考生基礎(chǔ)理論知識的基礎(chǔ)上，側(cè)重考核實務(wù)操作和職業(yè)判斷能力。試題具有較強的靈活性，并以實務(wù)中經(jīng)常出現(xiàn)的情況反映在試題當中，體現(xiàn)了理論聯(lián)系實際，側(cè)重實務(wù)操作的基本原則。
2.全面考核、重點突出，與注冊會計師的業(yè)務(wù)聯(lián)系緊密，測試考生是否具備成為一名執(zhí)業(yè)注冊會計師的基本技術(shù)知識。各科試題基本覆蓋了考試大綱所確定的考試范圍，重點也較突出。
3.體現(xiàn)及時更新知識的要求。各科目的試題中考察考生對新知識、新內(nèi)容理解和掌握程度的試題占的比重較大。如會計試題中有關(guān)《企業(yè)會計準則——借款費用》、《企業(yè)會計制度》的試題等達到了45分。
4.鑒于實務(wù)中的專業(yè)交叉性，試題具有較強的綜合性和復(fù)雜性。在各科目試題中跨章節(jié)、甚至于跨科目的綜合性題目都較以前年度有所增加。如《審計》科目試題的兩道綜合題，不但測試考生對審計重要性的理解、審計調(diào)整分錄的編制、審計結(jié)論的確定和審計報告的編寫，而且還較多地涉及到企業(yè)會計制度的應(yīng)用，要求考生既具有較為扎實的會計、審計理論基礎(chǔ)，還要具備較強的綜合分析能力。
二、2001年考試成績及考生情況
2001年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試的各科合格率分別為：會計為5.47%（上年為9.47%）；審計合格率13.6%（上年為20.14%）；財務(wù)成本管理合格率為9.27%（上年為17.66%）；經(jīng)濟法合格率7.96%（上年為19.32%）；稅法合格率6.81%（上年為11.86%）。一次性全科合格共41人，占全科報考人數(shù)的0.36%（上年為181人，合格率為1.65%）。與上年相比，各科目的合格率均有下降，有的科目絕對人數(shù)也大幅下降。主要原因有以下幾個方面：
1. 2001年，大專學(xué)歷的報名人數(shù)較以前年度增長較大，因其知識結(jié)構(gòu)尚不完善，綜合運用能力也有限。同時，35歲以上的人數(shù)也增長較多，這部分考生年齡較大，記憶力下降，知識更新速度較慢，另外，考生報考注冊會計師的目的也在發(fā)生變化，部分考生并非為了到會計師事務(wù)所從事審計工作，只是為了積累自身的知識資本。因此，考生總體對注冊會計師考試認識與準備不足。
2.2001年度實務(wù)操作方面的試題無論在數(shù)量和質(zhì)量都較以往有很大變化，考生若無實務(wù)經(jīng)驗很難解答。部分試題的要求綜合性也更高，靈活性更強，考點相對較多，提高了對考生綜合分析和職業(yè)判斷能力的要求，使部分考生不能適應(yīng)。
3.許多考生對新頒布或調(diào)整的《企業(yè)會計制度》、相關(guān)會計準則、經(jīng)濟法規(guī)未完全掌握。
4.2000年開始，實行了 “考教分離”，全國考辦不再舉辦各種形式的全國師資培訓(xùn)班，考前準備與輔導(dǎo)工作由考生自主選擇。許多輔導(dǎo)班師資力量差，有的甚至盲目猜題、押題，誤導(dǎo)考生。
5.在2001年試卷評閱中，我們發(fā)現(xiàn)有相當一部分考生未掌握必要的答題技巧。如未審清題意就盲目答題，或在答題時不注意掌握時間，個別題目耗時過長，以至能解答的題沒有時間做；或答題不得要領(lǐng)，浪費精力與時間。
三、2001年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試分科分析
（一）《會計》科目
本科目客觀題共29題，計40分（比上年減少6題，減少5分）；主觀題5題，計60分（比上年減少1題，增加5分）。本科目的試題特點：
1.考試內(nèi)容涵蓋了考試大綱及會計輔導(dǎo)用書的所有重要內(nèi)容。但試題的重點在第四、七、八、十、十四、十六、二十等章節(jié)中有關(guān)投資、會計報表編制、或有事項、債務(wù)重組、借款費用、非貨幣交易、所得稅會計以及合并會計報表等內(nèi)容。
2.取消了判斷題型，增加了主觀試題的比重和分值，提高了對考生的實際操作能力的要求，試題具有更強的實務(wù)性。
3.結(jié)合新知識、新內(nèi)容，測試考生的知識更新情況。試題緊密結(jié)合了《企業(yè)會計制度》以及新頒布和修訂的具體會計準則的有關(guān)規(guī)定。
4.重視對考生的會計知識的理解程度、實際應(yīng)用能力，尤其是重視職業(yè)判斷能力的測試，以適應(yīng)其將來執(zhí)業(yè)的需要。以會計實務(wù)案例改編的試題在整套試題中占較大比重，直觀的試題相對較少，體現(xiàn)了“側(cè)重實務(wù)操作”的考試原則。
考生得分率較低的題目分析
1.單項選擇題第14題。本題主要考核分部報表的披露問題。要求考生從備選項中選出不需要在企業(yè)分部報表中披露的事項，實際上是要求考生能夠掌握應(yīng)當在分部報表中披露的事項。按照我國企業(yè)會計制度的規(guī)定，應(yīng)當披露的分部會計信息包括：分部營業(yè)收入、分部營業(yè)成本、分部期間費用、分部營業(yè)利潤、分部資產(chǎn)、分部負債。其中，分部間營業(yè)收入和分部間營業(yè)成本需要單獨披露。本題中給出一個分部間營業(yè)利潤的備選項，而分部間的營業(yè)利潤對于分部會計報表沒有意義，因此本題的正確選為C。但很多考生明確知道分部間營業(yè)收入和分部間營業(yè)成本是分部會計報表中必須披露的內(nèi)容，對于分部間營業(yè)利潤則很模糊，認為備選項D（資產(chǎn)總額）是不需要在分部會計報告中披露的事項。本題的平均正確率僅為11.99%，是會計試題中得分率最低的一題。表明考生對分部會計報表沒有完全掌握。
2.單項選擇題第16題。本題主要考核債券投資溢價的計算問題。解答本題需掌握：第一，債券投資的溢價是由于債券投資額超過債券面值、相關(guān)費用及應(yīng)收利息形成的。第二，對于債券投資發(fā)生的相關(guān)費用有將其直接記入當期損益和記入債券投資成本的兩種確認方式，而區(qū)分的依據(jù)是相關(guān)費用額是否達到了企業(yè)確定的重要性水平，否則確認為當期費用。但無論相關(guān)費用如何入賬，均不會影響公司債券投資溢價的計算。根據(jù)題意可知，該公司購入債券發(fā)生的相關(guān)稅費應(yīng)當確認為當期費用。因此可計算出該債券投資的溢價為30萬元（1105－50－20－5－1000），A項為正確選項。但有相當多的考生選擇B項。原因是考生對于公司發(fā)生的相關(guān)稅費用未達到重要性水平這一條件對債券投資溢價的影響不清楚，以至于認為記入當期損益的相關(guān)費用對計算溢價沒有影響。另有考生因不理解未到付息期的債券利息，而選擇了C項。本題的正確率僅為33.02%。
3.多項選擇題第2題。本題主要考核收入確認的時限問題。根據(jù)《企業(yè)會計準則——收入》的規(guī)定，企業(yè)銷售商品的收入應(yīng)當在滿足以下條件時才能確認：一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；二是企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；三是與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；四是相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。對提供勞務(wù)的收入應(yīng)當在交易的結(jié)果能夠可靠地估計并符合以下條件時予以確認：一是勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計量；二是與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；三是勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。按照以上兩個標準，可以確定本題的所有備選項均符合收入確定的條件。但因考生未掌握勞務(wù)收入的確認條件，對于題目中C選項的情況認為不應(yīng)該確認收入。本題的答題正確率僅為18.78%。
4.多項選擇題第3題。本題主要考核企業(yè)管理費用的核算內(nèi)容問題。按照我國現(xiàn)行企業(yè)會計制度的規(guī)定，管理費用就是要核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用。而本題給出的備選項中除D項外，其他均屬于管理費用的核算內(nèi)容。而D項的廣告費用則屬于企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的費用，應(yīng)當作為營業(yè)費用核算。則本題的正確選項為A、B、C和E項。本題的答題正確率僅為16.90%�！ �
5.多項選擇題第7題。本題主要考核會計政策變更和會計估計變更的區(qū)分問題。解答本題需要掌握以下內(nèi)容：一是會計政策是企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。相應(yīng)地，會計政策變更是指相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。二是會計估計是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可以利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。相應(yīng)地會計估計變更是指由于情況發(fā)生變化，或者掌握了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗，使得會計估計能夠更好地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。三是對于會計變更無法區(qū)分為會計政策變更和會計估計變更時，應(yīng)當按會計估計變更處理。本題所給出的備選項中比較明確的會計估計變更為C項和D項，比較明確的會計政策變更為B項和E項，而A項中因固定資產(chǎn)的改擴建而將其使用年限由5年延長至10年，雖然應(yīng)當調(diào)整固定資產(chǎn)的入賬價值，但并未改變會計政策，因此還屬于會計估計變更。本題的答題正確率僅為19.38%。
6.計算及賬務(wù)處理第1題。本題主要考核所得稅采用遞延法處理的有關(guān)問題。根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，當所得稅采用債務(wù)法核算時，由于稅率變更或開征新稅，對以前各期確認的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)當進行調(diào)整。調(diào)增或調(diào)減的遞延所得稅為累計應(yīng)納稅時間性差異或累計可抵減時間性差異與現(xiàn)行所得稅率與前期確認遞延稅款的所得稅率差的乘積。本題主要錯誤：一是在計算應(yīng)納所得稅時，有考生對應(yīng)稅所得的調(diào)整項目不清楚，或未調(diào)整當年轉(zhuǎn)回的可抵減時間性差異60萬元；或沒有調(diào)整可抵減時間性差異，直接以稅前會計利潤5000萬元作為納稅所得；二是在計算20×0年度所得稅費用時，未計算所得稅稅率變動前期確認的遞延稅款余額的調(diào)整數(shù)（120＋1500）×（33%－15%）＝291.60萬元；另有考生未計算本期轉(zhuǎn)回的可抵減時間性差異60萬元對所得稅的影響額60×33%＝19.80萬元；三是在計算遞延稅款余額時，有的未計算遞延稅款期余額243萬元，或者由于前面遞延稅款發(fā)生額計算錯誤，造成年末余額計算錯誤。另外，因本題中所給出的條件是稅前會計利潤小于應(yīng)稅所得，因此遞延稅款在資產(chǎn)負債表上應(yīng)反映為一項資產(chǎn)，部分考生因未能理解遞延稅款的性質(zhì)，將其標為貸方。在解答本題時，也可通過先計算遞延稅款的賬面余額，然后根據(jù)遞延稅款的期初余額來計算遞延稅款的當期調(diào)整數(shù)，進而計算出當期發(fā)生的所得稅費用。本題共6分，平均得分為1.48分，得1分以下的占59.7%，得4分以上為20.6%�！�
7.計算及賬務(wù)處理題第2題。本題主要考核或有事項的會計處理。在2000年度的會計試題中曾經(jīng)考核過或有事項的確認問題，而本題只是其中一個事項的延伸，涉及到了或有事項從發(fā)生到實現(xiàn)的全過程，本題的難度小于2000年度，但得分情況不理想。本題考核的知識點包括：①或有事項的確認及會計處理；②或有事項中預(yù)期可以獲得補償?shù)拇_認及會計處理；③資產(chǎn)負債表日后事項中調(diào)整事項的會計處理。答題錯誤有：一是關(guān)于或有事項的計量中應(yīng)付賠償金計算錯誤。根據(jù)或有事項會計準則規(guī)定，因或有事項而確認的負債金額，應(yīng)是該負債所需要支出的最佳估計數(shù)。如所需要支出存在一個金額范圍，最佳估計數(shù)應(yīng)按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定，本題中為125萬元（（100＋150）／2）。而很多考生將賠償金額確定為上限150萬元。二是或有事項會計準則規(guī)定，在“基本確定”時，預(yù)期可獲得的補償可以確認為一項資產(chǎn)，且應(yīng)作為資產(chǎn)單獨確認。部分考生未確認該項資產(chǎn)，或?qū)⒒蛴胸搨c或有資產(chǎn)的差額（127－50＝77萬元）確認為一項或有負債。三是在編制與或有事項有關(guān)的會計分錄時將預(yù)計負債科目誤用為其他應(yīng)付款或應(yīng)付賬款；對于應(yīng)記入管理費用的訴訟費，及應(yīng)計入營業(yè)外收入的預(yù)期補償記入營業(yè)外支出等。四是法院判決后，根據(jù)已確認的獲得或支付的賠償對原所作的估計金額進行調(diào)整時，涉及損益“營業(yè)外支出”的調(diào)整項目未通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，而是直接在“營業(yè)外支出”、“未分配利潤”科目中調(diào)整；對于判決結(jié)果確定的金額未從預(yù)計負債中轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”；對于調(diào)整原估計多計賠償金額10萬元后，未相應(yīng)調(diào)增應(yīng)交所得稅并進行利潤分配調(diào)整。本題共8分，平均得分為2.7分，得2分以下的考生占50.9%，得6分以上的占19.5%。
8.計算及賬務(wù)處理第3題。本題主要考核合并會計報表的抵銷分錄編制問題。本題所考核的抵銷主要包括： ①長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷；②內(nèi)部投資收益項目與子公司利潤分配有關(guān)項目的抵銷；③盈余公積的抵銷；④內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷；⑤內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備的抵銷；⑥無形資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷；⑦內(nèi)部無形資產(chǎn)攤銷的抵銷。答題中主要錯誤：一是在抵銷長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目時，有的將母公司擁有子公司年末所有權(quán)益的60%計4680萬元，作為長期股權(quán)投資數(shù)攤銷，未將長期股權(quán)投資差額攤銷余額480萬元列為合并價差，或?qū)⑵浞较蛴涘e；有的考生因未考慮各年凈利潤提取的盈余公積，造成子公司所有者權(quán)益項目中“年初未分配利潤”、“年末未分配利潤”、“盈余公積”余額錯誤。二是在抵銷內(nèi)部投資收益時將利潤分配項目“提取盈余公積”記為資產(chǎn)負債表項目“盈余公積”。三是抵銷盈余公積時未按母公司在子公司提取盈余公積中所占有的份額（期初為150×60%＝90萬元，本年為120×60%＝72萬元）進行盈余公積的抵銷，而是按子公司提取盈余公積數(shù)全額予以抵銷；還有的考生未將以前年度累計提取的盈余公積抵銷。四是抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款多計提的壞賬準備時，沒有抵銷調(diào)整期初未分配利潤，而是抵銷調(diào)整了管理費用。五是對于連續(xù)編制合并會計報表時，未考慮無形資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)利潤，很多考生誤將其作為本期交易進行調(diào)整。本題的平均得分為2.8分，得分在2分以下的占47.89%，得6分以上的僅占19.2%。
9.綜合題第1題。本題主要考核股權(quán)投資和或有事項的有關(guān)問題。本題考核的知識點：①股權(quán)轉(zhuǎn)讓的確認條件；②對資產(chǎn)負債表日到財務(wù)會計報告報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯應(yīng)當按資產(chǎn)負債表日后事項的規(guī)定進行會計處理；③所得稅采用遞延法核算時，計算可抵減時間性差異對所得稅的影響額；④非貨幣性交易中有關(guān)用固定資產(chǎn)對外投資的會計處理。本題的考核形式是要求考生對題中的會計處理方法加以修正。從答題情況看，主要存在以下問題：一是按規(guī)定股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)尚未辦理完畢，不能確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓成立，部分考生確認了該股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項，未對會計分錄進行調(diào)整。有些考生雖正確判斷，但不是按照資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項進行處理，而是調(diào)整了當期相關(guān)項目。二是本題中原確認的營業(yè)外收入3000萬元，屬于資產(chǎn)負債表日到財務(wù)會計報告批準對外報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯，應(yīng)當按照資產(chǎn)負債表日后事項有關(guān)規(guī)定進行會計處理。而部分考生在調(diào)整3000萬元時不是通過“以前年度損益調(diào)整"科目，而是調(diào)整了“營業(yè)外收入"科目，還有的考生未對此事項進行調(diào)整；有的雖作了調(diào)整，但未調(diào)整所得稅。三是非貨幣性交易會計準則規(guī)定，以固定資產(chǎn)對外投資時，長期股權(quán)投資的入賬價值為換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費。而很多考生在確認長期股權(quán)投資的入賬價值未含應(yīng)支付的所得稅費用。四是按所得稅會計處理的遞延法，調(diào)整可抵減時間性差異計提的壞賬準備630萬元對所得稅的影響的會計分錄做錯。五是未按題中要求對涉及未分配利潤及盈余公積的調(diào)整，而是合并一筆分錄調(diào)整，造成既費時又得不到分的尷尬情形。六是會計報表調(diào)整時，很多考生將利潤及利潤分配表項目誤填為資產(chǎn)負債表項目，有的還出現(xiàn)了方向錯誤或未加總。這些都說明考生對于會計報表的編制還不夠熟悉。，本題共20分，平均得分僅為1.6分，得2分以下的占72.44%，得9分以上的僅有1.3%，
10.綜合題第2題。本題主要考核借款費用資本化、債務(wù)重組和非貨幣交易的會計處理問題。本題考查的知識點主要包括：①確定停止資本化時點；②借款利息資本化金額的計算；③債務(wù)重組的會計處理；④存貨跌價及固定資產(chǎn)減值準備的計提；⑤非貨幣性交易的會計處理。從答題情況看，主要存在以下幾個方面的問題：一是停止資本化時點為固定資產(chǎn)全部完工可投入使用時，即20×2年12月31日。部分考生未掌握停止資本化時點的判斷標準，誤答為暫停資本化的時間20×2年4月1日或辦理工程峻工決算日20×3年1月31日。有的考生未能理解停止資本化與暫停資本化的區(qū)別所在，答為資本化的時間段。二是借款利息資本化金額計算錯誤。按照《借款費用》會計準則的規(guī)定，累計資產(chǎn)支出總額以專門借款為限，即不能超過5000萬元。很多考生將累計支付總額6000萬元計算出來后，不與借款總額進行比較；有的考生將暫停資本化的時間多計或少一個月，使每筆資產(chǎn)支出實際占用時間少計或延長一個月；還有的考生未計算累計資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)。三是債務(wù)重組會計處理錯誤。有的將債務(wù)重組收益計算錯誤；有的將債務(wù)重組收益記入營業(yè)外收入科目，而沒有記入資本公積科目；還有的考生在確認以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)時，將股本的入賬價值按市值4元／股入賬，而沒有按面值1元／股入賬。四是非貨幣性交易會計處理中的錯誤。如確認換出存貨的賬面價值時，未扣除已計提的存貨跌價損失準備。五是在以固定資產(chǎn)清償債務(wù)，以固定資產(chǎn)進行非貨幣交易時，賬務(wù)處理未通過固定資產(chǎn)清理科目進行核算。由于本題將借款費用、債務(wù)重組、非貨幣交易等會計問題揉合在一題中，因此，試題的難度相對較高，本題共18分，平均得分僅有2.4分，其中得2分以下的占49.03%，得8分以上的只有2.81%。
通過以上分析，應(yīng)注意以下幾個問題：
1.《會計》教材是一本實務(wù)操作性很強的教材，很多基礎(chǔ)理論問題由于篇幅所限不能做詳細介紹。所以，既要認真閱讀《會計》教材，領(lǐng)會教材中的知識點，同時還應(yīng)閱讀有關(guān)的會計基礎(chǔ)理論方面的參考書。
2.對于會計科目和會計報表內(nèi)容要熟練掌握，不能有任何混淆。因為考試中，會計科目一旦用錯，將不能得分。
3.要加強對企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則的學(xué)習(xí)，并以此帶動對教材內(nèi)容的全面領(lǐng)會，提高知識更新能力。
4.不能僅靠死記硬背概念，要善于利用所學(xué)知識，將從《會計》教材中所學(xué)知識運用于實務(wù)，提高專業(yè)判斷能力。這才能適應(yīng)考試試題的多樣性變化。
（二）《審計》科目
本科目客觀題共35題，計45分（比上年減少了2題，減少了3分）；主觀題6題，計55分（與上年一樣，但增加了3分）。
本科目試題特點：
1.試題基本上覆蓋教材的重要章節(jié)，可以測試出考生是否掌握了執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的各項基本技能。
2.重點突出。本套試題的重點為教材第五、七、八、十一、十五等章節(jié)有關(guān)審計目標、審計重要性和審計風(fēng)險、審計程序、內(nèi)部控制及其評價、購貨與付款循環(huán)審計、籌資與投資循環(huán)審計、撰寫審計報告等內(nèi)容，
3.注重實務(wù)操作。與注冊會計師的實務(wù)聯(lián)系十分緊密的試題占據(jù)了較大比重，從未入賬負債的審計、盈利預(yù)測審核報告、內(nèi)部控制制度評價、管理建議書到審計報告等，都是注冊會計師日常業(yè)務(wù)中經(jīng)常遇到的實務(wù)問題，也是審計業(yè)務(wù)的重點問題。
4.注重專業(yè)判斷考核。在審計實務(wù)中許多實際問題和現(xiàn)行的準則制度規(guī)定不一致，或有些實際問題找不到相關(guān)法規(guī)依據(jù)，處理諸如此類的問題，需要運用一定的專業(yè)判斷。內(nèi)部控制制度評價、審計報告的類型等也主要是考核考生的專業(yè)判斷能力。
5.與會計知識聯(lián)系密切。近年來的試題中，與審計有關(guān)的會計問題在試題中的比例逐年上升，要求考生具備一定的會計基礎(chǔ)知識，了解最新的會計準則和會計制度，這與注冊會計師審計對象主要是企業(yè)的年度會計報表密切相關(guān)。
考生得分率較低的題目分析:
1.單項選擇題第4題。本題主要考核審計風(fēng)險問題。審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。不論固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當對各重要賬戶或交易類別進行實質(zhì)性測試。然而，注冊會計師實施的實質(zhì)性測試，其性質(zhì)、時間和范圍的確定，最終取決于根據(jù)固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的綜合水平所確定的可接受的檢查風(fēng)險。當注冊會計師確定的實質(zhì)性測試可接受的檢查風(fēng)險為低水平時，實質(zhì)性測試的性質(zhì)應(yīng)當以余額測試為主，其時間以期末審計和期后審計為主，其范圍為較大樣本和較多證據(jù)。而當可接受的檢查風(fēng)險水平為高水平時，實質(zhì)性測試的性質(zhì)應(yīng)當以分析性復(fù)核和交易測試為主，其時間以期中審計為主，其范圍是采用較少樣本和較少證據(jù)。據(jù)此，對于本題中注冊會計師決定以分析性復(fù)核和交易測試為主，并將審計程序的執(zhí)行主要安排在期中進行，實際上表明注冊會計師確定了接受的檢查風(fēng)險水平為高水平。即A項為正確選項。部分考生沒有掌握固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險之間的關(guān)系，認為控制風(fēng)險是決定注冊會計師確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍的依據(jù)，而錯誤選擇C項。本題的平均得分率為39.96%�！ �
2.單項選擇題第7題。本題主要考核審計重要性問題。重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。對重要性的評估是注冊會計師的一種專業(yè)判斷。在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍及評價審計結(jié)果時，注冊會計師必須運用重要性原則。在編制審計計劃時，對重要性水平做出初步判斷，以確定所需審計證據(jù)的數(shù)量。做初步判斷時，應(yīng)考慮的因素包括：有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求、被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)、內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評估結(jié)果、會計報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系、會計報表各項目的金額及其波動幅度。在編制審計計劃時，如果被審計單位尚未完成會計報表的編制，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)中期會計報表推算出年度會計報表，或者根據(jù)被審計單位經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營情況變動對上年度會計報表做出必要修正，得出年末會計報表數(shù)據(jù)，并據(jù)此確定會計報表層次的重要性水平。根據(jù)上述知識， B項為正確選項。本題的平均得分率僅為37.75%。
3.多項選擇題第1題。本題主要考核獨立性問題。根據(jù)《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》的規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當恪守獨立、客觀、公正的原則，注冊會計師執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當保持形式上和實質(zhì)上的獨立。并規(guī)定，會計師事務(wù)所如與客戶存在可能損害獨立性的利害關(guān)系，不得承接其委托的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)，執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)的注冊會計師如與客戶存在可能損害獨立性的利害關(guān)系，應(yīng)當向所在會計師事務(wù)所聲明，并實行回避。根據(jù)我國有關(guān)法律的規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當回避的事項包括：曾在委托單位任職，離職后未滿兩年；有委托單位的股票債券或在委托單位有其他經(jīng)濟利益；與委托單位的負責(zé)人和主管人員、董事或委托事項的當事人有近親關(guān)系的；擔(dān)任委托單位常年會計顧問或代為辦理會計事項等。本題B項和D項均為正確選項。很多考生只選擇了D項。本題的正確率僅為23.39%。
4.多項選擇題第2題。本題主要考核注冊會計師在發(fā)現(xiàn)被審計單位存在錯誤與舞弊時應(yīng)當采取的措施。根據(jù)獨立審計具體準則《錯誤與舞弊》的規(guī)定，注冊會計師在實施審計時應(yīng)當保持職業(yè)上應(yīng)有的認真和謹慎態(tài)度，根據(jù)審計獨立準則的要求，充分考慮審計風(fēng)險，實施適當?shù)膶徲嫵绦颍院侠泶_信能夠發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致會計報表嚴重失實的錯誤與舞弊。注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)有錯誤或舞弊的可能性時應(yīng)對其重要性進行評估，并確定是否修改或追加審計程序。如果證實被審計單位確實存在錯誤或舞弊，應(yīng)提請被審計單位適當處理，并考慮其對會計報表的影響。必要時，應(yīng)征求律師的意見或取消業(yè)務(wù)約定。如果被審計單位拒絕調(diào)整，或適當披露已發(fā)現(xiàn)的重大錯誤與舞弊，注冊會計師應(yīng)當發(fā)表保留意見或否定意見。如果無法確定已發(fā)現(xiàn)的錯誤與舞弊對會計報表的影響程度，注冊會計師應(yīng)當發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。根據(jù)上述規(guī)定，可以明確判明本題的所有選項均為正確答案。但從考生答題情況來看，多數(shù)考生僅選擇了C項和D項。實際上征求律師意見和取消業(yè)務(wù)約定本身也是注冊會計師可以采取的措施，只不過不是在報告階段采取的措施，而是在審計前期或?qū)徲嬤^程中可以采取的措施。本題的平均得分率僅為16.19%。
5.多項選擇題第5題。本題主要考核審計質(zhì)量控制問題。根據(jù)《中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準則》的規(guī)定，會計師事務(wù)所應(yīng)當建立分級督導(dǎo)制度，并要求各級督導(dǎo)人員對各層次的審計工作進行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核。督導(dǎo)人員是指對審計工作負有指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核責(zé)任的各級人員，包括會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)負責(zé)人、對審計項目負直接責(zé)任的注冊會計師和負有督導(dǎo)責(zé)任的其他人員。督導(dǎo)人員應(yīng)當考慮助理人員的專業(yè)勝任能力等因素，合理確定對其工作進行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的方式及程度。督導(dǎo)人員在審計期間應(yīng)當履行的監(jiān)督職責(zé)包括：監(jiān)督審計過程；了解重大會計、審計問題并及時提出處理意見，如有必要，可適當修改審計計劃；解決專業(yè)判斷分歧，必要時向適當人員咨詢。督導(dǎo)人員應(yīng)當對助理人員的工作進行復(fù)核，以合理保證：審計工作已按具體審計計劃的要求進行；工作過程及其結(jié)果已適當記錄；所有重大審計問題已適當解決，或反映在審計結(jié)論中；預(yù)定的具體審計程序的審計目標已實現(xiàn)；形成的審計結(jié)論與審計工作結(jié)果一致，并支持審計意見。本題所有備選項均為正確答案。但本題的平均得分率為1.8%，是五科試題中得分最低的一個客觀題。
6.判斷題第1題。本題主要考核會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)承接的權(quán)限問題。根據(jù)我國注冊會計師法的規(guī)定，注冊會計師不能以個人名義承辦業(yè)務(wù)，而必須由會計師事務(wù)所統(tǒng)一接受委托。接受委托時，應(yīng)在業(yè)務(wù)約定中明確承接業(yè)務(wù)的各類、范圍及雙方責(zé)任，以避免客戶對注冊會計師所履行職責(zé)的誤解，然后，根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)選派適當?shù)淖詴嫀煋?dān)任該項工作，并制定審計計劃。注冊會計師在實施審計工作時，應(yīng)依照具體情況，不斷修訂審計計劃，達到業(yè)務(wù)約定書所要求的目的，在完成審計工作后，應(yīng)當出具審計報告。會計師事務(wù)所在承辦業(yè)務(wù)時，由于委托人不同，其被授予的權(quán)限也不同，在接受國家機關(guān)委托辦理的業(yè)務(wù)時，根據(jù)業(yè)務(wù)的需要，注冊會計師有權(quán)查閱有關(guān)財務(wù)會計資料和文件，查看業(yè)務(wù)現(xiàn)場和設(shè)施，向有關(guān)單位和個人進行調(diào)查與核實；在接受其他委托人的委托時，需要查閱資料、文件和進行調(diào)查的，則應(yīng)按照依法簽訂的業(yè)務(wù)約定書的約定辦理。本題將注冊會計師查閱資料、文件以及進行調(diào)查核實的權(quán)限擴大到所有的審計業(yè)務(wù)中顯然是不正確的。本題能夠正確判斷的為43.51%，錯誤判斷的比率為45.62%。
7.判斷題第9題。本題主要考核管理當局書面聲明的內(nèi)容。根據(jù)獨立審計具體準則《管理當局聲明》的規(guī)定，管理當局聲明是指被審計單位管理局向注冊會計師提供的與會計報表相關(guān)的陳述。注冊會計師在執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)時應(yīng)當向被審計單位管理當局獲取適當?shù)穆暶鳌９芾懋斁致暶靼〞媛暶骱涂陬^聲明。書面聲明通常比口頭聲明可靠。注冊會計師如認為口頭聲明對會計報表具有重大影響，應(yīng)當提請管理當局予以書面確認。注冊會計師獲取的管理當局書面聲明通常包括：管理當局直接提供的聲明書；注冊會計師為正確理解管理當局聲明所提供的且經(jīng)管理當局確認的函；管理當局相關(guān)的會議記錄；管理當局簽署的會計報表等。因此，本題的表述是正確的。本題的正確率僅為27.36%，錯誤率為56.21%。
8.簡答題第1題。本題主要考核期末未入賬負債的審計程序。注冊會計師為了防止企業(yè)低估負債，檢查被審計單位有無故意漏記應(yīng)付賬款的行為，一般檢查：①檢查被審計單位資產(chǎn)負債表日未處理的不相符購貨發(fā)票（如抬頭不符，與合同某項規(guī)定不符等）及有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；②檢查資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，目的是為了確認其入賬時間是否正確；③檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，目的還是為了確定其入賬時間是否正確。檢查時，注冊會計師還可以詢問被審計單位的會計和采購人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同。從答題情況看，有的考生混淆了應(yīng)收賬款函證與應(yīng)付賬款之間的關(guān)系；有的考生答不出要點，如只答出查找資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款貸方發(fā)生額，而沒有答出需要檢查的對象，即相關(guān)的原始憑證；有的未答出檢查資產(chǎn)負債表日這一時點的有關(guān)情況。本題共3分。平均得分僅為0.51分，未得分的占68.92%。
9.簡答題第2題。本題主要考核盈利預(yù)測審核報告的編制。根據(jù)獨立審計實務(wù)公告《盈利預(yù)測審核》的規(guī)定，盈利預(yù)測審核報告基本內(nèi)容包括六個要素：（1）標題，統(tǒng)一為“盈利預(yù)測審核報告”：（2）收件人，為審核業(yè)務(wù)的委托人；（3）范圍段，說明審核范圍、雙方責(zé)任、審計依據(jù)、已實施的主要審計程序；（4）意見段，說明盈利預(yù)測依據(jù)的基本假設(shè)是否已充分披露，是否有證據(jù)表明這些基本假設(shè)是不合理的，盈利預(yù)測所選用的會計政策與實際采用的相關(guān)會計政策是否一致，盈利預(yù)測是否按確定的編制基礎(chǔ)編制；（5）簽章和會計師事務(wù)所地址；（6）報告日期，即注冊會計師完成外勤審核的日期。有的考生誤將盈利預(yù)測審核報告全面改為標準的審計報告，大部分考生因為對盈利預(yù)測審核報告沒有掌握，將標題改為審計報告，將收件人改為股東大會、×股份有限公司、×股份有限公司管理當局等；將依據(jù)中國注冊會計師獨立審計準則改為獨立審計實務(wù)公告而未明確指明盈利預(yù)測審核實務(wù)公告，將雙方責(zé)任改為貴公司對盈利預(yù)測報告所提供資料真實性、完整性負責(zé)，等等。本題共5分，平均得分為1.2分，得分在1分及1分以下的考生占65.31%，得4分以上的僅占2.81%。
10.簡答題第4題。本題主要考核審計中發(fā)現(xiàn)的期后事項以及與已審計會計報表一同披露的其他信息的處理問題。根據(jù)獨立審計具體準則《期后事項》的規(guī)定，審計中的期后事項是指資產(chǎn)負債表日至審計報告日發(fā)生的，以及審計報告日至?xí)媹蟊砉既瞻l(fā)生的對會計報表產(chǎn)生影響的事項。注冊會計師在審計報告日至?xí)媹蟊砉既罩g獲知的可能影響會計報表的期后事項，應(yīng)當及時與被審計單位管理當局討論。必要時，還應(yīng)追加適當?shù)膶徲嫵绦�，以確定期后事項的類型及其對會計報表和審計報告的影響程度。如對審計報告日到會計報表公布日獲知的期后事項實施了追加審計程序，并已作適當處理，注冊會計師可以選用簽署雙重報告日期或更改審計報告日期兩種方式確定審計報告日期。注冊會計師對發(fā)現(xiàn)的期后事項，應(yīng)根據(jù)其類型和對會計報表的影響程度，提請被審計單位予以調(diào)整或披露。如被審計單位不接受建議，注冊會計師應(yīng)當確定是否在審計報告中反映以及如何反映。本題中C公司發(fā)生火災(zāi)事項屬于非調(diào)整事項（因其不是資產(chǎn)負債表日已存在的事項）雖不影響會計報表的金額，但可能影響對會計報表的正確理解，應(yīng)提請B公司在會計報表中予以適當披露。有的考生錯誤認為該期后事項屬于調(diào)整事項，應(yīng)提請被審計單位調(diào)整會計報表；或者要求注冊會計師修改審計報告類型。而有的考生回答追加審計程序后可以選用兩種方式簽署審計報告日期時，只答出兩種形式。更多的考生則對簽署審計報告的日期不明確，沒有掌握審計報告日期應(yīng)該是注冊會計師完成外勤工作日，因而將獲得信息時間作為期后事項的報告日期和更改后報告日期。
根據(jù)獨立審計具體準則《與已審計會計報表一同披露的其他信息》的規(guī)定，如果其他信息與已審計會計報表可能存在重大不一致，注冊會計師應(yīng)當考慮其影響，并與被審計單位管理當局商討，以提請被審計單位修改會計報表或其他信息。當被審計單位同意修改其他信息時，注冊會計師可實施檢查被審計單位所采取的措施是否適當?shù)缺匾某绦�，以合理確信會計報表使用人知悉修改情況。本題中只須檢查B公司采取的措施是否適當即可。但很多考生沒有掌握這一知識點，答案五花八門。
本題還考核了注冊會計師發(fā)現(xiàn)已審計會計報表存在重大錯報時應(yīng)當采取的補救措施。一般最適宜的補救措施是要求被審計單位立即發(fā)布一個修正后的會計報表，并解釋修正原因。很多考生都沒有掌握這一知識點，即在實際工作中，審計報告已經(jīng)出具的情況下，是不可能重新出具審計報告或作補充說明等。本題共6分，平均得分為2.5分。得分在2分以下的占37.03%，得分在5分以上的占9.63%。
11.綜合題第1題。本題主要考核內(nèi)部控制的測試與評價、內(nèi)部控制缺陷與會計報表項目或科目認定的關(guān)系以及管理建議書內(nèi)容。研究與評價被審計單位的內(nèi)部控制，是現(xiàn)代審計的重要特征，也是審計實務(wù)中的重點，找出被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計和運行方面的缺陷也是作為一個注冊會計師必備的基本技能�？忌鷮φ页鰞�(nèi)部控制缺陷以及它和會計報表項目或科目認定的關(guān)系上掌握不理想。題目中所述內(nèi)部控制設(shè)計和運行中的缺陷比較明顯，會計人員不得同時登記總賬和明細賬、驗收單應(yīng)當連續(xù)編號，銀行出納員不能編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，這都屬于常識性問題。
很多考生都不能清楚說明內(nèi)部控制的缺陷和會計報表項目認定的關(guān)系，。有的考生即使找出了內(nèi)部控制缺陷，但因不理解相關(guān)會計報表項目認定的含義，也找不出內(nèi)部控制缺陷和會計報表項目認定之間的關(guān)系；或者未將每個缺陷和它影響的會計報表項目一一對應(yīng)，將找出的缺陷對會計報表認定籠統(tǒng)答在一起。在回答內(nèi)部控制對會計報表項目認定影響時，題目明確要求應(yīng)當答出影響的會計報表項目或科目和影響的會計報表認定，缺一不可，但仍然有些考生只答出某個缺陷與某個會計報表項目或科目有關(guān)，或者只答出某個缺陷與某個認定有關(guān)等。說明考生未能理解會計報表認定的含義。
在本題考核的管理建議書的內(nèi)容中，給出了一份管理建議書，要求考生找出該份管理建議書中存在的錯誤。如收件人、管理建議書的性質(zhì)、使用范圍、使用責(zé)任、簽章等方面�？忌灰莆樟斯芾斫ㄗh書的七個基本要素應(yīng)當能夠容易地發(fā)現(xiàn)其中的錯誤。本題共14分，平均得分為3.9分，其中得2分以下的占24.25%，得8分以上的占7.89%。
12.綜合題第2題。本題主要考核審計調(diào)整與審計報告的出具問題。本題涵蓋了終結(jié)審計階段的基本工作程序，是本套試題中綜合性最強的一題。不但包括了審計的基本問題，而且還涉及到最新的會計處理問題，綜合考核了考生的審計知識與會計知識，要求考生具備較強的會計實務(wù)能力和審計實務(wù)能力，以及對具體問題的綜合分析與運用能力。
本題首先考核了會計政策變更、重大關(guān)聯(lián)交易和債務(wù)重組的披露以及《企業(yè)會計制度》中幾個和以前處理方法不同的規(guī)定，如無法支付的應(yīng)付賬款直接計入資本公積，不作為利潤（不再計入營業(yè)外收入）；無望收回的所購貨物的預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計提壞賬準備；計提了減值準備的固定資產(chǎn)折舊補提等。這些審計調(diào)整分錄的編制，要求考生具備較為扎實的會計基本功，并熟悉最新的會計制度規(guī)定。絕大部分考生對于最新的會計制度和相關(guān)規(guī)定沒有掌握，顯然不能正確編制出審計調(diào)整分錄。
其次，本題考核了審計意見的確定及審計報告的編寫問題。獨立審計具體準則《審計報告》中明確的四種類型審計意見：無保留意見、保留意見、否定意見、拒絕表示意見及出具何種意見的一般原則。先要判斷某一事項對會計報表整體的影響程度，如果某事項已影響到會計報表的整體公允表達時，則應(yīng)屬于出具否定意見的范圍；如果某事項未影響到會計報表的整體公允表達時，應(yīng)當判斷其是否超過重要性水平，如果超過則應(yīng)當予以保留，否則應(yīng)屬于發(fā)表無保留意見的范圍；如果審計范圍受到重大限制，無法獲得適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至于無法對會計報表整體發(fā)表審計意見時，應(yīng)當出具拒絕表示意見的審計報告。但對于每個具體事項的判斷，則需要依賴注冊會計師的專業(yè)判斷能力來做出結(jié)論。本題中給出的五個事項中，可以比較明了地按照準則中確定的原則得出結(jié)論。本題共20分，平均得分為4.1分，其中，得分在3分以下的占47.45%，得分在10分以上的占4.62%。
通過以上分析，需要提醒考生注意以下問題：
1.必須結(jié)合已頒布的獨立審計具體準則和獨立審計實務(wù)公告的規(guī)定來學(xué)習(xí)《審計》教材，這樣才能得心應(yīng)手，熟練掌握。
2.學(xué)習(xí)中必須結(jié)合會計基礎(chǔ)知識以及最新的會計制度及相關(guān)規(guī)定，而且要密切關(guān)注將來注冊會計師的執(zhí)業(yè)特點，否則很難適應(yīng)形勢的變化。
3.必須加強實務(wù)操作的訓(xùn)練與培訓(xùn)，了解實務(wù)工作的特點，在感性認識的基礎(chǔ)上學(xué)習(xí)理性認識才更有效率。
4.在考試中必須首先審清題意，做到全面了解試題要求，才能有的放矢。
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